На федеральном уровне заключено отраслевое тарифное соглашение в электроэнергетике Российской Федерации, которым установлено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организации. Налогоплательщик, владеющий электрическими сетями, как работодатель, на которого распространяется действие отраслевого тарифного соглашения, во исполнение данной обязанности установил порядок и условия реализации работниками права на указанную компенсацию в коллективном договоре. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика, владеющего электрическими сетями, решением налогового органа ему был доначислен налог на прибыль и пени за его несвоевременную уплату, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Основанием послужили выводы налогового органа о неправомерном отнесении на расходы в целях исчисления налога на прибыль сумм частичной оплаты им коммунальных услуг за своих работников в виде компенсации 50-процентной стоимости электрической и тепловой энергии на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 131 ТК РФ указано, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со ст. ст. 40, 41 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации; им могут регулироваться как формы, системы и размеры оплаты труда, так и иные выплаты работникам (в том числе в натуральной форме). Согласно требованиям Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на тепловую и электрическую энергию в Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) одним из принципов государственного регулирования тарифов является определение размера средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 ТК РФ соглашение (то есть в соответствии с ч. 1 ст. 45 ТК РФ правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции) вступает в силу со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного соглашением.

По своей природе отраслевое тарифное соглашение является публично-правовым договором - правовым актом, основанием заключения которого является закон, в частности Закон N 41-ФЗ, Закон РФ от 11.03.1992 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ), ТК РФ.

Следовательно, компенсации для работников энергетической отрасли в виде 50-процентной скидки установленной платы за электрическую и тепловую энергию соответствуют порядку, предусмотренному действующим законодательством. Таким образом, предоставление указанной компенсации обусловлено принадлежностью налогоплательщика к энергетической отрасли, следовательно, данные компенсации налогоплательщик может правомерно относить в состав расходов в целях налога на прибыль.

Данную позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 N Ф04-1152/2009(1340-А45-49) и от 09.02.2009 N Ф04-758/2009(264-А45-49)).

Таким образом, приходим к выводу, что налогоплательщик правомерно включал в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль суммы частичной оплаты им коммунальных услуг за своих работников в виде компенсации 50-процентной стоимости электрической и тепловой энергии на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора. Исходя из этого решение налогового органа следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009