На федеральном уровне заключено отраслевое тарифное соглашение в электроэнергетике Российской Федерации, которым установлено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организации. Налогоплательщик, владеющий электрическими сетями, как работодатель, на которого распространяется действие отраслевого тарифного соглашения, во исполнение данной обязанности установил порядок и условия реализации работниками права на указанную компенсацию в коллективном договоре. По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика, владеющего электрическими сетями, решением налогового органа ему был доначислен НДФЛ и пени за его несвоевременную уплату, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ. Основанием послужили выводы налогового органа о неудержании налогоплательщиком как налоговым агентом НДФЛ с доходов работников, полученных в натуральной форме путем частичной оплаты им коммунальных услуг за физических лиц в виде компенсации 50-процентной стоимости электрической и тепловой энергии на основании отраслевого тарифного соглашения и коллективного договора. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае?

Ответ: В силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Согласно требованиям Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на тепловую и электрическую энергию в Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) одним из принципов государственного регулирования тарифов является определение размера средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 131 ТК РФ указано, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со ст. ст. 40, 41 ТК РФ коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации; им могут регулироваться как формы, системы и размеры оплаты труда, так и иные выплаты работникам (в том числе в натуральной форме). Согласно требованиям Закона N 41-ФЗ одним из принципов государственного регулирования тарифов является определение размера средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 ТК РФ соглашение (то есть в соответствии с ч. 1 ст. 45 ТК РФ правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции) вступает в силу со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного соглашением.

По своей природе отраслевое тарифное соглашение является публично-правовым договором - правовым актом, основанием заключения которого является закон, в частности Закон N 41-ФЗ, Закон РФ от 11.03.1992 N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях" (утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ), ТК РФ.

Следовательно, компенсации для работников энергетической отрасли в виде 50-процентной скидки установленной платы за электрическую и тепловую энергию соответствуют порядку, предусмотренному действующим законодательством. Таким образом, предоставление указанной компенсации обусловлено принадлежностью налогоплательщика к энергетической отрасли, поэтому не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Данную позицию поддерживают и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 N Ф04-1152/2009(1340-А45-49) и от 09.02.2009 N Ф04-758/2009(264-А45-49)).

Таким образом, приходим к выводу, что налогоплательщик правомерно не включал в налогооблагаемую базу по НДФЛ суммы компенсации работникам 50-процентной стоимости электрической и тепловой энергии. Исходя из этого решение налогового органа следует признать неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009