Налогоплательщику выдана лицензия на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ - строительство и эксплуатация подземного хранилища газа (ПХГ). Лицензионным соглашением к лицензии установлено, что полный объем газа, который можно хранить в данном ПХГ, состоит из двух видов, один из которых реализуется (активный газ), а другой - технологический объем, остающийся в подземном хранилище к концу отбора активного газа, исполняющий роль носителя энергии, необходимой для подачи активного объема газа потребителям, и противодействующий обводнению эксплуатационных скважин (буферный газ). При этом регулярные платежи за пользование недрами налогоплательщик исчислял только исходя из объема активного газа. По результатам проведенной выездной налоговой проверки решением налогового органа налогоплательщику доначислены регулярные платежи за пользование недрами. Основанием явился вывод налогового органа о том, что регулярные платежи за пользование недрами должны исчисляться на основании полного объема газа, который возможно хранить в указанном объекте. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) недра предоставляются в пользование для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Статьей 11 Закона N 2395-1 установлено, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

В соответствии с п. 6 ст. 12 Закона N 2395-1 неотъемлемой частью лицензионного соглашения на пользование недрами являются условия, связанные с платежами, взимаемыми при пользовании недрами.

Согласно ст. 43 Закона N 2395-1 за предоставление пользователям недр исключительных прав на строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, взимаются регулярные платежи.

Пунктом 2 ст. 43 Закона N 2395-1 ставки регулярного платежа за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, установлены для хранения природного газа и гелия за 1000 куб. м, в связи с чем базой налогообложения в данном случае будет являться общая вместимость хранилища.

Статьей 43 Закона N 2395-1 установлено, что пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы Федеральной налоговой службы и уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством природных ресурсов Российской Федерации (п. 6 ст. 43).

В соответствии с Приказом МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@ "Об утверждении формы расчета регулярных платежей за пользование недрами и Порядка его заполнения" регулярные платежи за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, исчисляются из количества полезного ископаемого, подлежащего хранению, указанного в проектной документации на строительство и эксплуатацию подземного сооружения. Данные платежи исчисляются путем умножения количества полезного ископаемого, подлежащего хранению, указанного в проектной документации на строительство и эксплуатацию подземного сооружения, на установленную ставку регулярного платежа.

Таким образом, из приведенных норм следует, что целью взимания регулярных платежей за пользование недрами является компенсация государству невозможности использования определенной площади поверхности страны, а также объема недр для осуществления действий, направленных на обогащение государственного бюджета. То есть организация платит указанный сбор за право осуществления деятельности на указанной территории, в том числе за тот объем недр, который занят ею в целях систематического извлечения прибыли.

Ранее арбитражные суды указывали на то, что размер платежей за пользование недрами необходимо исчислять из полного объема газа, который можно хранить в подземном хранилище, то есть включать еще и объем буферного газа (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 20.10.2005 N А54-409/2005-С2, ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А40/3937-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2008 N 09АП-14185/2008-АК). Однако ВАС РФ занял противоположную позицию, указав на то, что размер платежей за пользование недрами необходимо исчислять из объема только активного газа (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11295/08).

ВАС РФ в Определении от 31.10.2008 N 11295/08 указывает, что буферный газ - это постоянная величина объема газа, которая закачивается в ПХГ однажды и на весь срок действия ПХГ. Буферный объем газа не участвует в процессе цикличности работы ПХГ, вторично не закачивается и не отбирается. Количеством продукции, подлежащей хранению в ПХГ, указанным в проектной документации на строительство и эксплуатацию подземного сооружения, является объем активного газа. Для исчисления регулярных платежей за пользование недрами должен быть принят только объем активного газа без учета буферного.

Таким образом, выводы налогового органа следует признать неправомерными.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009