Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации, по результатам которой вынесено решение о доначислении налога на прибыль за 2008 г. Указанное решение обосновано тем, что организация не включила в состав внереализационных доходов суммы процентов, полученные ею по процентным векселям, выданным банком в ноябре 2007 г. Является ли данное решение налогового органа законным, если в декабре 2007 г. лицензия банка на осуществление банковских операций была отозвана?

Ответ: Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 815 ГК РФ указывает, что вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, в состав внереализационных доходов подлежат включению суммы процентов, полученные по процентным векселям.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в силу ст. 20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций прекращается начисление предусмотренных федеральным законом или договором процентов и финансовых санкций по всем видам задолженности кредитной организации, за исключением финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитной организацией своих текущих обязательств.

Поскольку у банка была отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности, у организации отсутствует возможность получения доходов в виде процентов по приобретенным у банка векселям. Указанный вывод подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08).

Учитывая изложенное, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль является незаконным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009