Организация оказывает рекламные и маркетинговые услуги. В случае единовременного заказа свыше определенной суммы организация предоставляет скидку в размере 10% от первоначальной стоимости услуги. Имеет ли организация право учитывать такие скидки в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ продавец и покупатель являются сторонами договора купли-продажи.

Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик (ст. 779 ГК РФ).

На основании анализа приведенных норм официальные органы приходят к выводу, что норма, содержащаяся в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяется только на договоры купли-продажи и, как следствие, скидки, предоставленные в связи с выполнением условий договора возмездного оказания услуг, не признаются в составе внереализационных расходов налогоплательщика (Письма Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/138, от 02.02.2006 N 03-03-04/1/70, УФНС России по г. Москве от 28.08.2007 N 20-12/081752).

Однако по этому вопросу есть и другое мнение.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 24.04.2008 N Ф04-2062/2008(2718-А45-26) счел правомерным уменьшение комитентом налогооблагаемой прибыли на сумму предоставленных комиссионерам скидок. Отклонив доводы инспекции о том, что положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяют свое действие только на договоры купли-продажи и к договору комиссии неприменимы, суд исходил из того, что по условиям договора комиссии скидки направлены на стимулирование увеличения объема продаж продукции, что вело к увеличению дохода налогоплательщика, следовательно, данные расходы экономически обоснованны, а перечень внереализационных расходов не является закрытым.

При этом, очевидно, имеется возможность учитывать скидки по договору выполнения работ или оказания услуг по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть как другие обоснованные расходы.

Кроме того, следует иметь в виду, что в тексте гл. 25 НК РФ понятие "продавец" используется и в отношении работ или услуг (ст. ст. 271, 272, 273 НК РФ).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, правомерность учета скидок по договору о возмездном оказании услуг в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009