По результатам налоговой проверки организации (ООО) был доначислен налог на прибыль. Основанием для принятия решения явилось завышение внереализационных расходов на сумму списанного безнадежного долга по договору займа в связи со смертью должника. При этом обществом не затребованы в уполномоченном органе сведения об отсутствии или наличии наследников. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности их взыскания, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Исходя из смысла названных норм, безнадежными долгами могут быть признаны не только те долги, по которым истек срок исковой давности, но и те, по которым прекращено обязательство по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 418 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Вместе с тем п. 3 ст. 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

На основании толкования приведенных норм Минфин России приходит к выводу, что для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (см., например, Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83).

Данный вывод поддерживается и судебной практикой. Суды при этом указывают, что обязательства по договору займа не могут быть прекращены на основании ст. 418 ГК РФ, так как допускается предъявление требования заимодавцем к наследникам умершего должника (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2008 N А58-170/06-Ф02-6199/08).

Учитывая изложенное, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль является правомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.07.2009