Правомерен ли отказ налогового органа в вычете НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, в связи с тем что запись в графе 1 "Лизинговый платеж по договору лизинга от... N..." счета-фактуры не является описанием оказанных услуг?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В счете-фактуре в соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ (оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Согласно Приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в графе 1 счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В соответствии с Письмом Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10 лизингополучатель не вправе предъявить НДС к вычету по счету-фактуре, если в графе 1 делается запись "Лизинговый платеж по договору лизинга от... N...". Такая запись, по мнению специалистов финансового ведомства, не является описанием фактически оказанных услуг и противоречит пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Ранее аналогичное мнение уже высказывалось в Письмах Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02, от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453. Специалисты финансового ведомства считают, что покупатель не вправе принять к вычету "входной" НДС по счету-фактуре, который содержит ссылку на договор вместо конкретного описания работ или услуг.

В пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и в Приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не уточняется, насколько подробным должно быть описание в счете-фактуре выполненных работ, оказанных услуг.

В рассматриваемом случае можно воспользоваться определением по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, - услуги по финансовому лизингу (код 801200).

Минфин России в Письмах от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 25.02.2009 N 03-07-14/26 рекомендует при заполнении графы 1 счета-фактуры руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг, имущественных прав), указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в графе 1 счета-фактуры можно указать, например, "предоставление такого-то имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору от... N..." либо "услуги по финансовому лизингу такого-то имущества по договору от... N...". При этом если договор лизинга включает в себя условия об оказании дополнительных услуг и проведении дополнительных работ (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"), то эти дополнительные услуги (работы) также следует указать.

Вместе с тем, по мнению арбитражных судов, отсутствие в счете-фактуре подробного описания выполненных работ или оказанных услуг не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов при наличии ссылки на соответствующий гражданско-правовой договор, которая позволяет идентифицировать оказанные налогоплательщику услуги. Содержание оказанных услуг должно определяться вкупе с условиями договора, актов приема-передачи выполненных работ или оказанных услуг и отчетов о выполненных работах или оказанных услугах. Обобщенное наименование оказанных работ или услуг не означает отсутствия описания этих работ или услуг. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 (Определением ВАС РФ от 17.06.2008 N 7083/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-6930/2008(17433-А67-14), ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6665-08, от 14.03.2008 N КА-А41/1539-08, ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 N А55-1835/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 N Ф08-3198/2007-1320А, от 20.03.2007 N Ф08-1241/2007-523А.

Если же представленные налогоплательщиком документы (акты сдачи-приемки услуг и т. п.) не устраняют пробел и не содержат необходимых сведений, суд может признать отказ в вычете НДС правомерным (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 N А74-2525/06-Ф02-278/07).

Судьи могут также признать отказ в вычете НДС обоснованным, если договором предусмотрены различные виды работ или услуг, облагаемых по разным налоговым ставкам, поскольку при таких обстоятельствах отсутствие детализации работ или услуг не позволяет проверить обоснованность применения соответствующей налоговой ставки (Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2).

Следует отметить, что если по договору лизинга лизингополучатель обязуется произвести авансовый лизинговой платеж, то в этом случае неполнота описания работ или услуг в счете-фактуре не повлияет на применение вычета по НДС. Как признал Минфин России в Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103, положениями ст. 169 НК РФ не предусмотрен отказ в вычете продавцу товаров (работ, услуг) НДС, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании счетов-фактур, составленных с нарушением порядка, установленного п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России применение вычета НДС по счету-фактуре, в графе 1 которого содержится запись "Лизинговый платеж по договору лизинга от... N...", является неправомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009