Подлежат ли начислению проценты, предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае если решение налоговым органом принято в пределах установленного п. 6 ст. 78 НК РФ месячного срока, а зачисление денежных средств на счет налогоплательщика произведено органами Федерального казначейства за его пределами?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 11 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 78 НК РФ в случае, если предусмотренные п. 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абз. 1 п. 12 ст. 78 НК РФ, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Из указанных норм следует, что порядок возврата излишне уплаченного налога, в соответствии со ст. 78 НК РФ (в отличие от предусмотренного ст. 176 НК РФ порядка возврата суммы превышения налоговых вычетов по НДС), не предусматривает самостоятельного срока для осуществления действий органами Федерального казначейства.

При этом в соответствии с п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Таким образом, если решение налоговым органом принято в пределах установленного месячного срока, а зачисление денежных средств на счет налогоплательщика произведено органами Федерального казначейства за его пределами, проценты по п. 10 ст. 78 НК РФ подлежат начислению.

Названные проценты не начисляются в том случае, если зачисление на счет налогоплательщика сумм излишне уплаченного налога произведено органами Федерального казначейства в пределах месячного срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А56-2376/2007).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009