Налоговый орган отказал в проведении зачета излишне взысканных сумм налога и пеней в счет предстоящих платежей, сославшись на то, что соответствующее заявление о зачете представлено налогоплательщиком с пропуском срока, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога регулируется ст. 79 НК РФ.

Правила, установленные ст. 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 79 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (в редакции, действовавшей до 01.01.2007, аналогичные положения предусматривались абз. 2 п. 2 ст. 79 НК РФ).

Названная норма (в отличие от положений п. 7 ст. 78 НК РФ) не устанавливает срока для подачи налогоплательщиком заявления о зачете сумм излишне взысканных пеней. Пункт 3 ст. 79 НК РФ регулирует правоотношения, связанные только с возвратом, а не с зачетом сумм излишне взысканного налога. Следовательно, отказ налогового органа произвести зачет излишне взысканных сумм налога и пеней со ссылкой на пропуск налогоплательщиком месячного срока, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ, является неправомерным. Установленный п. 3 ст. 79 НК РФ месячный срок не применяется в отношении подачи налогоплательщиком заявления о зачете сумм излишне взысканного налога.

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2007 N А58-926/07-Ф02-7539/07).

При этом в соответствии с п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 налогоплательщик вправе оспорить в суде решение налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа. Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со ст. ст. 78 или 79 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009