Вправе ли организация применить повышающий коэффициент амортизации в отношении опасных производственных объектов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

До 01.01.2009 аналогичные положения предусматривались п. 7 ст. 259 НК РФ.

Названные нормы не содержат ограничений для основных средств, специально предназначенных для работы в условиях агрессивной среды, а также для опасных производственных объектов.

Перечень опасных производственных объектов приведен в Приложении 1 к Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78, применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем арбитражные суды считают, что налогоплательщики вправе использовать специальный коэффициент в отношении опасных производственных объектов.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40) отклонил доводы налогового органа о том, что условием для применения специального коэффициента является нахождение объекта в среде, изначально не предназначенной к эксплуатации этого основного средства и не предусмотренной в его проектной документации.

Как указал суд, условием применения повышающего коэффициента является фактическое использование налогоплательщиком спорных основных средств в условиях агрессивной среды. Право налогоплательщика на применение повышающего коэффициента связано с фактом использования объектов основных средств в условиях агрессивной среды независимо от того, предназначено оно для такого использования или нет.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08.

Хотя приведенное Письмо Минфина России и судебная практика касаются п. 7 ст. 259 НК РФ (утратившего силу с 01.01.2009 в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), вместе с тем содержащиеся в них выводы могут быть применены и к положениям пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России применение повышающего коэффициента амортизации в отношении опасных производственных объектов, изначально предназначенных для использования в условиях агрессивной среды, является неправомерным. Противоположную точку зрения налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

30.06.2009