В каком порядке происходит рассмотрение материалов по акту налоговой проверки декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 88, п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС оформление результатов проверки осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 100, 101 НК РФ.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 100 НК РФ в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа составляется акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом (представителем лица), в отношении которого проводилась проверка.

Акт налоговой проверки в течение 5 рабочих дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ). Если проверяемый уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика. В этом случае датой вручения акта налоговой проверки считается шестой день с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, налогоплательщик в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе представить письменные возражения, приложив к ним или передав в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

В течение 10 рабочих дней со дня истечения 15-дневного срока на представление возражений налогоплательщиком руководитель налогового органа обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы, а также письменные возражения и принять по ним мотивированное решение. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В соответствии с п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ рассмотрение материалов проверки декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению, заканчивается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с требованиями абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ одновременно с решением о привлечении к налоговой ответственности или с решением об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган выносит одно из следующих решений:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Вынесенные налоговым органом решения могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или суд. Решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, в силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. Решения об отказе в возмещении сумм НДС полностью или частично могут быть обжалованы сразу в суд без обязательного обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Н. В.Михайлова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.06.2009