Организацией, применяющей УСН с момента регистрации, в 2006 - 2007 гг. с привлечением подрядных организаций построено здание (основное средство), которое во II квартале 2007 г. введено в эксплуатацию и зарегистрировано. Оплата стоимости подрядных работ произведена в 2007 г. не в полном объеме. Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2008, в п. 3 ст. 346.16 НК РФ внесены изменения, предусматривающие возможность отражения расходов на сооружение основных средств на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Учитывая, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, вправе ли организация в течение налогового периода 2008 г. отразить расходы на строительство здания в размере уплаченных в 2007 г. сумм?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/2/112

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают в том числе расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В связи с этим стоимость здания, построенного подрядным способом и введенного в эксплуатацию в 2007 г., оплата работ подрядных строительных организаций по которому в 2007 г. произведена не полностью, может быть учтена в течение налогового периода в размере уплаченных сумм подрядным организациям по его строительству.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.06.2009