В 2008 г. ГУП, применяющее УСН ("доходы минус расходы"), приобрело автомобиль, стоимость которого полностью учтена в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В 2009 г. учредитель ГУП изъял данный автомобиль и передал его другой организации. Возникает ли у ГУП обязанность пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за весь период пользования автомобилем?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/2/113

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в частности, на приобретение основных средств.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, расходы по приобретению автомобиля налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, принимаются с момента его ввода в эксплуатацию с учетом положений пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса. В случае передачи автомобиля другой организации до истечения трех лет с момента учета расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.06.2009