По итогам года ООО ошибочно распределило прибыль между участниками: решение о распределении прибыли общим собранием принято не было, однако денежные средства из кассы были выплачены. При этом из выплачиваемых участникам доходов был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. Участники вернули ошибочно выплаченные им денежные средства. Каким образом общество сможет вернуть из бюджета излишне удержанный и уплаченный НДФЛ?

Ответ: В рассматриваемом случае возврат участниками ошибочно выплаченных им денежных средств свидетельствует о неполучении ими дохода, облагаемого НДФЛ, и отсутствии оснований для удержания налога и перечисления его в бюджет (ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса РФ). Следовательно, обществу необходимо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате (зачете) сумм излишне удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет налогов (п. п. 5, 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ).

Возврат (зачет) налоговому агенту сумм НДФЛ на практике производится при наличии у налогового агента соответствующих заявлений физических лиц о возврате (зачете) излишне удержанного у них налога. С учетом изложенного процедура возврата (зачета) выглядит следующим образом.

Участник подает в общество (налоговому агенту) заявление о возврате (зачете) излишне удержанного налога. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

После того как общество получит соответствующие заявления от участников, ему следует обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате (зачете) ему сумм излишне удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет налогов (п. 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ). Срок для обращения с заявлением в налоговый орган также составляет три года.

Заявления оформляются в произвольной форме. В заявлении, подаваемом в общество, и в заявлении, которое общество подает в налоговый орган, следует указать причины, по которым НДФЛ был необоснованно удержан и перечислен в бюджет.

Для ускорения решения вопроса о возврате из бюджета НДФЛ к заявлению важно приложить всю имеющуюся у общества документацию, доказывающую необоснованность первоначальной выплаты денежных средств участникам и возврат этих денег участниками обществу. В частности, к заявлению могут быть приложены платежные документы, свидетельствующие о выплате денег участникам, их последующем возврате в общество, протокол внеочередного общего собрания участников общества (если, конечно, такое собрание созывалось), в котором упомянуто о необоснованной выплате денежных средств участникам и необходимости потребовать от участников возврата этих денежных средств, переписка сторон по данному вопросу (требование общества о возврате), а также заявления участников о возврате (зачете) излишне удержанных сумм НДФЛ.

Необходимость соблюдения указанных рекомендаций относительно содержания заявления и относительно прилагаемых к заявлению документов подтверждается арбитражной практикой. Суды, как правило, отказывают в возврате из бюджета НДФЛ налоговому агенту, если отсутствуют доказательства обращения физического лица к налоговому агенту в порядке ст. 231 НК РФ с заявлением о возврате (зачете) излишне удержанного НДФЛ (например, Постановления ФАС Московского округа от 26.12.2005 N КА-А40/12608-05-П, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2007 N А19-24350/06-56-Ф02-1546/07). Соответственно, если в заявлении о возврате (зачете) указаны причины переплаты и приложены документы, подтверждающие факт переплаты, то суды подтверждают право на возврат из бюджета НДФЛ (например, Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/899-08-П).

Решение об удовлетворении соответствующего заявления общества должно быть принято налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогового агента или со дня подписания двустороннего акта совместной сверки, если такая совместная сверка будет проводиться. О принятом решении о зачете (возврате) или об отказе налоговый орган обязан в течение пяти дней письменно уведомить общество (п. п. 4, 5, 8, 9 ст. 78 НК РФ). Если налоговый орган нарушает сроки возврата, то на сумму возврата начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ).

После принятия решения о возврате налоговый орган направляет поручение на возврат суммы переплаты в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Е. А.Скаковская

Аудиторско-консалтинговая компания

"Бейкер Тилли Русаудит"

29.06.2009