Какие затраты на страхование имеет право учесть в расходах организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении базы по единому налогу уменьшить свои доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом данный перечень расходов носит закрытый характер.

В пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ среди расходов, которые могут учесть "упрощенцы", поименованы расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом важным является то, что страхование должно быть обязательным. Что же такое обязательное страхование?

В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страхование осуществляется в форме обязательного и добровольного страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

В ст. 3 Закона N 4015-1 указано, что обязательным является страхование в силу закона. Виды, условия и порядок осуществления обязательного страхования в РФ определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Таким образом, если "упрощенец" производит расходы на страхование, которое является добровольным, то такие расходы не могут учитываться при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСН.

Аналогичная позиция неоднократно была представлена в разъяснениях главного финансового ведомства, причем в отношении разных видов деятельности.

Так, например, для туристической деятельности разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/179. Минфин России указал, что согласно ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). При этом из Закона о туристской деятельности не вытекает, что такой договор является обязательным. Следовательно, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным и в расходах при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН, не учитывается.

В отношении страхования "упрощенцем" арендуемого имущества, осуществляемого в соответствии с положениями договора аренды, разъяснения также приведены в Письме Минфина России от 20.05.2009 N 03-11-09/179: согласно п. 4 ст. 935 ГК РФ в случаях, когда обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным, следовательно, и в расходах не учитывается.

Учитывая изложенное, организация имеет право учитывать в расходах при исчислении УСН затраты только на обязательное страхование. На затраты по добровольному страхованию подобное право не распространяется.

Ю. А.Мельникова

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.06.2009