Крестьянское (фермерское) хозяйство в связи с резким падением объема продаж произведенной сельскохозяйственной продукции планирует 20 процентов заработной платы за июнь 2009 г. выдать работникам в натуральной форме своей продукцией. Освобождается ли от налогообложения НДФЛ данный доход?

Ответ: Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 03.06.2009 N 117-ФЗ ст. 217 Налогового кодекса РФ, содержащая виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДФЛ, дополнена п. 43: доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Предусмотренное п. 43 ст. 217 НК РФ освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

общая сумма указанного в абз. 1 п. 43 ст. 217 НК РФ дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;

общая сумма указанного в абз. 1 п. 43 ст. 217 НК РФ дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;

доход от реализации товаров (работ, услуг), указанных в абз. 1 п. 43 ст. 217 НК РФ, организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб.

Если при соблюдении установленных п. 43 ст. 217 НК РФ ограничений общая сумма указанного в абз. 1 данного пункта дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., разница между этой суммой и фактически полученной суммой указанного в абз. 1 данного пункта дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода, установленной абз. 3 п. 43 ст. 217 НК РФ, в последующих месяцах календарного года.

Федеральный закон N 117-ФЗ вступил в силу 09.06.2009 - со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 09.06.2009 N 103), положения п. 43 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009, и применяются до 01.01.2016 (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона N 117-ФЗ).

Учитывая изложенное, если крестьянское (фермерское) хозяйство в связи с резким падением объема продаж произведенной сельскохозяйственной продукции выдаст работникам 20 процентов заработной платы за июнь 2009 г. в натуральной форме своей продукцией, то при наличии вышеуказанных условий данный доход освобождается от налогообложения НДФЛ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.06.2009