При уплате налога через банк организация в платежных поручениях неверно указала наименование налогового органа (например, номер налоговой инспекции) и код причины постановки на учет. Платежное поручение принято и исполнено банком. Может ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 Кодекса, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Пунктом 4 ст. 45 Кодекса предусмотрены случаи, при наступлении которых обязанность по уплате налога не признается исполненной.

В частности, пп. 4 п. 4 ст. 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Вместе с тем Кодексом не предусмотрено, что неправильное указание в платежном поручении наименования налогового органа и КПП может свидетельствовать о неперечислении суммы налога в бюджетную систему РФ.

Также пп. 1 п. 4 ст. 45 Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ.

В рассматриваемом случае платежное поручение принято и исполнено банком.

Таким образом, в случае неверного указания в платежных поручениях наименования налогового органа и КПП при условии принятия и исполнения данного поручения банком привлечение организации к ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов будет неправомерным.

Следует отметить, что аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (см. Постановление от 18.03.2009 N КА-А40/11099-08).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2009