В порядке исполнения судебных решений службой судебных приставов-исполнителей с расчетного банковского счета организации (налогового агента) взыскиваются денежные средства для погашения задолженности по заработной плате перед работниками данной организации. Налоговым агентом не исчислялся налог на доходы физических лиц из удержанных сумм в указанной ситуации, поскольку данные выплаты осуществлялись в порядке исполнения судебных решений и решений комиссии по трудовым спорам через подразделения службы судебных приставов-исполнителей, а у организации на основании п. 5 ст. 226 НК РФ отсутствовала возможность исполнения обязанности по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет в установленном законодательством порядке. Может ли налоговый орган доначислить организации НДФЛ после исполнения судебных актов?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.

Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В силу п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Следует отметить, что уплата налога за счет средств налоговых агентов Кодексом не допускается.

С учетом изложенного налоговые агенты обязаны перечислить в бюджетную систему РФ в порядке, предусмотренном Кодексом, только удержанный НДФЛ, в связи с чем лишь в случае удержания суммы налога налоговым агентом он обязан перечислить в бюджет эту сумму НДФЛ.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, если налоговый агент не является источником фактической выплаты, то исчисление и уплату налога в соответствии с гл. 23 Кодекса налоговый агент производить не должен.

В рассматриваемом случае заработная плата работников организации взыскивалась судебными приставами-исполнителями в порядке исполнения судебных актов и суммы заработной платы к выплате определялись без удержания НДФЛ. В этом случае организация не является источником фактической выплаты заработной платы и доначисление налоговым органом организации сумм НДФЛ будет являться неправомерным.

При этом, если налоговый агент не имел возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 Кодекса).

Аналогичной позиции придерживается также ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.05.2009 N А42-5557/2008.

Одновременно следует отметить, что, по мнению Минфина России (см. Письмо от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225), в случае, если организация по решению суда выплатила физическому лицу задолженность по заработной плате без удержания сумм НДФЛ, у физического лица возникает обязанность по подаче в налоговые органы налоговой декларации, а также обязанность по исполнению налогового обязательства по уплате суммы налога.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2009