Организация оплатила физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, расходы на командировку с целью обучения (расходы на проезд, постельное белье, проживание в гостинице). В случае успешного обучения организация планирует заключить с данным физическим лицом трудовой договор. Возникает ли у организации в связи с произведенными выплатами объект налогообложения по единому социальному налогу и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются работодатели, производящие выплаты физическим лицам.

Таким образом, какие-либо выплаты физическим лицам в целях возникновения объекта налогообложения по ЕСН и налоговой базы для начисления страховых взносов должны производиться организацией за выполнение работ или оказание услуг. В рассматриваемом случае какие-либо работы физическое лицо для организации не выполняло и услуги для организации не оказывало. Трудовые отношения между организацией и физическим лицом отсутствуют.

Также компенсационные расходы на командировку (расходы на проезд, постельное белье, проживание в гостинице) нельзя отнести к понятию заработной платы (абз. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Кроме того, п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

С учетом изложенного оплата командировочных расходов физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, является компенсацией издержек данному лицу в интересах организации, которая не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения, начисленных налогоплательщиком в пользу физического лица. При этом организация не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных выплат.

В данных обстоятельствах у организации не возникает объекта налогообложения по ЕСН и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В аналогичной ситуации к данному выводу пришел также ФАС Восточно-Сибирского округа (см. Постановление от 29.04.2009 N А19-9305/08-33-Ф02-1817/09).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.06.2009