Правомерно ли применять ставку 10% по НДС при реализации семечек жареных?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов). Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, установлен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

Согласно официальной позиции Минфина России в указанный Перечень продукты переработки овощей и масличных семян не включены. В связи с этим при реализации очищенных, обжаренных семян подсолнечника, являющихся продукцией переработки семян подсолнечника, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов (Письмо от 03.03.2009 N 03-07-07/11).

Данную позицию разделяют также налоговые органы и Ростехрегулирование. В частности, они отмечают, что обжаренные семена подсолнечника должны относиться к группировке Общероссийского классификатора продукции (ОКП) 91 4600 "Продукция белковая, концентраты фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки". Присвоение других кодов ОКП на данную продукцию неправомерно. В группировку 91 4631 "Ядро подсолнечного семени", входящую в группировку с кодом 91 4600, включается только ядро подсолнечного семени, а не жареные семена подсолнечника в скорлупе. Применение группировки 97 2111 "Подсолнечник на зерно" для кодирования обжаренных семян подсолнечника неправомерно, так как данная группировка входит в класс 97 0000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства", в котором классифицируется и кодируется продукция, не прошедшая переработку (см. Письмо ФНС России от 17.12.2007 N ШТ-6-03/972@, а также Письмо Ростехрегулирования от 04.08.2008 N ЕП-101-26/4432, направленное Письмом ФНС России от 21.08.2008 N ШС-6-3/597@).

Однако суды по данному вопросу указывают, что реализация семечек жареных облагается по ставке 10 процентов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 13.01.2009 N А14-3423/2008/40/33, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.2008 N Ф08-7451/2008, ФАС Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-686/09-С2, от 24.02.2009 N Ф09-565/09-С2 и от 20.01.2009 N Ф09-10260/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 N Ф04-6206/2008(13299-А03-34), ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2007 N А39-2699/2006 и от 15.02.2007 N А39-2697/2006).

Таким образом, исходя из позиции официальных органов, приходим к выводу, что неправомерно применять ставку 10 процентов по НДС при реализации семечек жареных. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.06.2009