Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в декабре 2008 г. закупила материалы и оприходовала их на своем складе, однако в производство их не передала. Вправе ли организация при определении налоговой базы за I квартал 2009 г. учесть стоимость указанных материалов?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г. на его складе, может быть учтена при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.

Учитывая изложенное, если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", в декабре 2008 г. закупила материалы и оприходовала их на своем складе, но в производство их не передала, то она вправе при определении налоговой базы за I квартал 2009 г. учесть данные расходы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.06.2009