Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в декабре 2008 г. оплатила стоимость работ по ремонту офиса, а работы приняла в марте 2009 г. после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы". Правомерно ли при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2009 г. учесть стоимость указанных работ?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 23.01.2009 N 03-11-06/2/6, стоимость работ и услуг производственного характера, оплаченных налогоплательщиком, применявшим упрощенную систему налогообложения в 2008 г. (с объектом налогообложения в виде доходов), фактически произведенных субподрядчиком и принятых в налогоплательщиком в I квартале 2009 г., при переходе на применение объекта налогообложения по УСН "доходы минус расходы" может быть учтена при определении налоговой базы за I квартал 2009 г.

Учитывая изложенное, организация в данном случае вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2009 г. учесть стоимость указанных работ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.06.2009