Организация в 2008 г. удерживала и своевременно в полном объеме перечисляла НДФЛ, но в отношении филиалов суммы налога перечислялись в бюджет по месту нахождения головного офиса, в связи с чем в результате проведенной налоговой проверки налоговый орган вынес решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 13 НК РФ НДФЛ является федеральным налогом и является обязательным к уплате на всей территории РФ.

Бюджетным кодексом РФ установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ в следующих размерах:

в бюджеты субъектов РФ - по нормативу 70 процентов (ст. 56 БК РФ);

в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (ст. 61 БК РФ);

в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (ст. 61.1 БК РФ).

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим его привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Статья 123 НК РФ предусматривает налоговую ответственность за неисполнение обязанности, возложенной на налогового агента, - за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) им сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.03.2009 N 14519/08, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ, и поскольку организацией НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, у инспекции не имелось оснований для привлечения ее к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в связи с перечислением в бюджет сумм НДФЛ по филиалам в бюджет по месту нахождения головного офиса, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.06.2009