Организация (автосалон) занимается продажей новых автомобилей иностранного производства. В целях привлечения покупателей организация проводит различные акции, например каждому покупателю одновременно с приобретением нового автомобиля предлагает в зависимости от комплектации выбранной клиентом автомашины в подарок полис страхования автогражданской ответственности (ОСАГО) и/или полис каско за первый год страхования в ряде ведущих страховых компаний. При этом стоимость выбранной покупателем комплектации автомобиля уменьшается на стоимость оплаты им соответствующего полиса. Каким образом организацией должны быть учтены операции по снижению стоимости автомобилей на стоимость полисов ОСАГО и/или каско, оплаченных покупателями, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Предоставление скидки покупателям автомобилей в виде уменьшения цены автомобиля учитывается для целей налогообложения прибыли только в части отражения выручки от реализации исходя из цены автомобиля с учетом скидки. При этом предоставление скидки с цены автомобиля в размере стоимости услуг страхования не противоречит действующему налоговому и гражданскому законодательству.

Также возможны случаи, когда скидка или премия предоставляется покупателю после перехода права собственности на товар в соответствии с условиями заключенного договора купли-продажи.

В этом случае продавец вправе учесть расходы на предоставление такой скидки (премии) в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Указанным подпунктом установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом необходимо учитывать, что для отнесения расходов в виде скидки (премии) на внереализационные расходы предоставление (выплата) данной скидки (премии) должно быть предусмотрено соответствующим договором купли-продажи (поставки) в виде прямого указания на условия предоставления скидки либо в виде указания на условия предоставления скидки, оформленные иным образом (в том числе в виде публичной оферты и др.).

В случае если выплата (предоставление) продавцом скидки (премии) покупателю после перехода права собственности на товар не предусмотрена условиями договора купли-продажи, расходы на предоставление (выплату) такой скидки (премии) для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Г. Г.Лалаев

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.06.2009