Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы организации на оплату обучения работников по охране труда и трудовому праву?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда в перечень, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носящий закрытый, исчерпывающий характер, не включены, следовательно, при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" не учитываются.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, учитываемым при применении общей системы налогообложения, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Однако в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, прочие расходы не упомянуты.

Исходя из изложенного при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы организации, применяющей УСН, на оплату обучения работников по охране труда и трудовому праву не учитываются.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой. Так, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 15.09.2006 N 17АП-443/06-АК пришел к выводу, что затраты по оплате обучения работников по охране труда и трудовому праву, которые могли бы быть отнесены ст. 264 НК РФ к прочим расходам, не могут быть приняты к уменьшению, поскольку они не поименованы в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), уменьшающих доходы, при исчислении объекта обложения единым налогом.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.01.2007 N Ф09-11283/06-С3 признал правомерным исключение налоговым органом из расходов, учтенных плательщиком УСН при определении объекта налогообложения, расходов на курсы по охране труда, отметив, что такие расходы прямо не перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2009