Правомерно ли относить в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, экспортные таможенные пошлины, уплачиваемые налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ вывозная таможенная пошлина относится к таможенным платежам.

Согласно п. 3 ст. 3 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей. В отношении товаров, указанных в п. 4 данной статьи, ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации в порядке, определенном в этом пункте.

В силу ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Статья 346.5 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов, предусматривая при этом в п. 2 исчерпывающий перечень расходов, которые налогоплательщики вправе учитывать при определении объекта налогообложения.

В силу пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

На основании пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Необходимо учитывать, что в пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщику, применяющему систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, прямо предоставлено право учитывать в составе расходов только суммы ввозных, а не вывозных таможенных платежей.

Следует отметить, что по пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ экспортные таможенные пошлины учитываться в составе расходов налогоплательщика, применяющего систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут, поскольку такие пошлины в силу положений ст. ст. 1, 8, 13, 14 и 15 НК РФ к налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, не относятся.

Следовательно, в составе расходов, указанных в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, перечень которых носит исчерпывающий характер, суммы вывозных (экспортных) таможенных пошлин прямо не упомянуты, в результате чего можно сделать вывод, что такие пошлины при определении объекта налогообложения не учитываются.

Аналогичной по сути позиции придерживается Минфин России в Письме от 02.02.2009 N 03-11-09/29. Финансовое ведомство разъяснило, что расходы по уплате экспортной таможенной пошлины при вывозе морепродуктов за пределы территории Российской Федерации не включаются налогоплательщиками в состав расходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, неправомерно относить в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, экспортные таможенные пошлины, уплачиваемые налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.06.2009