Организация в 2009 г. реализует продукты питания муниципальным детским дошкольным и школьным учреждениям, муниципальным учреждениям здравоохранения на основании договоров поставки. В договорах поставки указано, что товары приобретаются для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Может ли организация в отношении указанной предпринимательской деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как организация реализует товары муниципальным детским дошкольным и школьным учреждениям, а также муниципальным учреждениям здравоохранения не для использования в предпринимательской деятельности, а для обеспечения функций указанных учреждений, которые в силу законодательства Российской Федерации не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность?

Ответ: Для целей применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т. п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно необходимо учитывать, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и, соответственно, такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации по реализации продуктов питания муниципальным детским дошкольным и школьным учреждениям, а также муниципальным учреждениям здравоохранения, осуществляемая на основании договоров поставки, в целях применения гл. 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.06.2009