При выходе организации из состава участников ООО ей предоставляется имущество, рыночная стоимость которого соответствует действительной стоимости ее доли в ООО. Как организации - выбывшему участнику ООО учесть эту операцию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Участник ООО вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или самого общества (ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ООО обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли либо с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Действительная стоимость доли определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества (п. п. 2, 3 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Действительная стоимость доли участника - это часть чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Порядок определения стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью законодательством не установлен. Между тем для расчета их можно руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, Приказ Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737).

Обратите внимание на то, что выходящему из ООО участнику должна быть выплачена именно действительная, а не балансовая стоимость доли. И если общество не проводит переоценку основных средств до их рыночной стоимости (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), при выходе участника обществу придется провести оценку рыночной стоимости своего имущества с привлечением независимого оценщика на момент подачи заявления о выходе и уже исходя из ее величины рассчитать действительную стоимость доли участника (Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 15787/04, от 06.09.2005 N 5261/05).

Налоговые последствия у выбывшего участника зависят от того, будет ли действительная стоимость его доли превышать сумму вклада в уставный капитал (цену приобретения доли) или нет.

Если участник общества при выходе получит имущество, превышающее сумму взноса в уставный капитал (цену приобретения доли), у него возникнет доход от реализации имущественного права, поскольку доля участника переходит к обществу (пп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 Налогового кодекса РФ). Налогооблагаемой базой будет являться разница между действительной стоимостью доли и суммой вклада в уставный капитал (ценой приобретения доли) (пп. 4 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/885).

Первоначальная стоимость полученного основного средства и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет равна действительной стоимости доли без учета НДС.

Если действительная стоимость доли при выходе из общества окажется меньше стоимости взноса, то полученный убыток можно будет учесть в целях налогообложения прибыли (пп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268, ст. 283 НК РФ).

С. В.Никитина

Издательство "Главная книга"

25.06.2009