Организация-арендатор произвела работы по установке вентиляционной системы в арендуемом помещении с согласия арендодателя. Согласно договору аренды стоимость неотделимых улучшений не возмещается арендодателем. Вправе ли арендатор учесть стоимость указанных работ в целях исчисления налога на прибыль (договор аренды заключен на 5 лет)?

Ответ: Установка вентиляционной системы является неотделимым улучшением (п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации по условиям договора арендодатель согласен с проведением работ, но при этом не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений объекта аренды. В этом случае капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). То есть арендатору нельзя устанавливать срок полезного использования капитальных вложений исходя из срока аренды или исходя из оставшегося срока полезного использования объекта аренды по данным арендодателя.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Таким образом, арендатор в рассматриваемой ситуации не успеет списать расходы на проведение неотделимых улучшений, поскольку договор аренды заключен им на срок 5 лет, а срок полезного использования зданий составляет свыше 30 лет (Классификация основных средств). В такой ситуации у арендатора недоамортизированная часть неотделимых улучшений будет расценена как имущество, безвозмездно переданное арендодателю, соответственно, она не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если же по истечении 5 лет договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации (Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972, Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167).

С. В.Никитина

Издательство "Главная книга"

25.06.2009