Организация уплачивает ЕНВД по грузоперевозкам. После покупки в мае 2009 г. нескольких автомобилей их общее число превысило 20. С какого момента организация должна уплачивать налоги по общей системе налогообложения?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания, как должен поступить налогоплательщик в такой ситуации. Возможны три варианта решения этого вопроса.

Согласно первому налоги по общей системе должны уплачиваться с начала квартала, в котором произошло превышение предельной величины физического показателя. Обосновать его можно таким образом.

Обязанность по уплате ЕНВД связана с ведением деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД (п. п. 1, 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При прекращении такой деятельности прекращается и обязанность по уплате налога (пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/3/585). А значит, перестав быть плательщиком ЕНВД, налогоплательщик не должен по итогам налогового периода (квартала) исчислять и уплачивать этот налог.

Рассуждая таким образом, можно прийти к выводу, что в описанной ситуации платить налоги по общей системе надо с начала II квартала. Именно такое правило перехода на общий режим применяется в схожей ситуации - при нарушении плательщиками ЕНВД требований к предельно допустимой численности работников и величине доли организаций в их уставном капитале (пп. 1, 2 п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Однако следование этому подходу влечет обязанность проделать довольно трудоемкую работу по пересчету налогов по общей системе налогообложения с начала квартала.

Второй вариант основан на содержащемся в НК РФ правиле, согласно которому, если в течение налогового периода происходит изменение величины физического показателя, это изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, если превышение предельной величины физического показателя произошло в мае, то и физического показателя, как критерия, характеризующего деятельность, облагаемую ЕНВД, в этом месяце уже нет (ст. 346.27 НК РФ). Соответственно, налоги за май нужно рассчитать по общей системе налогообложения. Этого варианта придерживаются и суды (Постановления ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А48-2029/08-8, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2006 N Ф08-3336/2006-1428А).

Однако, по нашему мнению, норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ к рассматриваемой ситуации безоговорочно применять нельзя. Ведь согласно ей изменение физического показателя должно учитываться налогоплательщиком при исчислении налога. Но, превысив предельную величину физического показателя, организация или предприниматель перестает быть налогоплательщиком ЕНВД и налог не исчисляет. Тем не менее следует учитывать, что в пользу этого варианта помимо судов высказывались и некоторые территориальные налоговые органы (Письмо УФНС России по Московской области от 01.09.2006 N 22-19-И/0393).

Третий же вариант основан на позиции Минфина России. По его мнению, налогоплательщик, переставший заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД, в том числе и в результате превышения ограничения по величине физического показателя, должен перейти на иной режим налогообложения с начала месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. То есть в рассматриваемой ситуации за апрель и май необходимо платить ЕНВД, а налоги по ОСН уплачивать с июня (п. 13 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

Но, несмотря на то что этот вариант удобен налогоплательщикам тем, что освобождает их от обязанности пересчитывать налоги по ОСН за прошедшие месяцы, ему нельзя найти обоснование в НК РФ. Более того, представив налоговую декларацию по ЕНВД (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н), в которой за май указано значение физического показателя, превышающее его предельно допустимую величину, налогоплательщик, скорее всего, навлечет на себя претензии со стороны налогового органа.

Подводя итог, необходимо отметить, что налогоплательщик может выбрать любой из предложенных вариантов, так как налицо неясность законодательства, которая должна трактоваться в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но, по нашему мнению, самым безопасным видится второй вариант.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

25.06.2009