Организация применяет УСН. Заявление о смене с 2009 г. объекта налогообложения организация не успела подать до 20 декабря 2008 г. и подала позднее. Правомерно ли организация исчисляет налог исходя из нового объекта?

Ответ: С 1 января 2009 г. объект налогообложения налогоплательщиком может меняться ежегодно. Однако теперь установлен срок, в который надо уведомить об этом налоговые органы: до 20 декабря года, предшествующего смене объекта (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Несмотря на то что действие этой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г., сама норма вступает в силу только с 1 января 2009 г. (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).

Однако контролирующие органы считают, что организации могут с 1 января 2009 г. поменять объект по УСН, но подать заявление необходимо до 20 декабря 2008 г. (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-11-05/301; от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198; от 30.12.2008 N 03-11-02/163; ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@).

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ положения п. 2 ст. 346.14 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Действие нового Закона можно распространить только на те отношения, которые еще не завершились на дату его вступления в силу. Однако в данном случае в 2008 г. никаких правоотношений еще и не возникло. Согласно старой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ у налогоплательщика не было ни права менять объект налогообложения ежегодно, ни обязанности заявлять об этом в определенный срок. А соответственно, и налоговый орган не был обязан принимать такие заявления и не имел права требовать от налогоплательщика соблюдения этих сроков.

Поэтому изменить объект налогообложения организация может только с 1 января 2009 г., поскольку это право у нее уже возникло. А налоговый орган можно уведомить об этом в 2009 г. либо не уведомлять совсем. Ведь в редакции НК РФ, которая действовала до 1 января 2009 г., обязанность заявлять о смене объекта в налоговый орган не была установлена вообще (п. 2 ст. 346.14 НК РФ (редакция, действовавшая до 1 января 2009 г.)). А новая норма, обязывающая налогоплательщиков делать это, как ухудшающая их положение, обратной силы иметь не может (п. 2 ст. 5 НК РФ). То есть только при смене объекта налогообложения при УСН с 1 января 2010 г. налогоплательщик обязан уведомить об этом инспекцию до 20 декабря 2009 г.

Если организация подала заявление после 20 декабря 2008 г., спор с налоговым органом о законности применения в 2009 г. другого объекта налогообложения не исключен, но, учитывая приведенные аргументы, его легко можно выиграть.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

25.06.2009