Организация собственными силами проводит НИОКР по усовершенствованию выпускаемого оборудования. При этом для проведения испытаний используется оборудование собственного производства, применяемое в качестве основного средства. В результате НИОКР основное средство усовершенствовано. Как следует учесть затраты на такие работы при исчислении налога на прибыль: как расходы на НИОКР или как расходы на модернизацию основного средства?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль расходами на НИОКР признаются расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство (п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь, к работам по дооборудованию и модернизации, расходы на которые увеличивают стоимость основных средств, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками или другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации расходы организации направлены одновременно как на улучшение выпускаемой продукции, так и на совершенствование одного из основных средств, участвующего в производстве этой продукции. В связи с этим организация может самостоятельно определить, к какой именно группе расходов они относятся (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При этом наиболее обоснованным и корректным, по нашему мнению, будет распределение таких расходов на следующие группы.

1. Расходы, непосредственно связанные с научно-исследовательскими работами (например, зарплата инженеров, конструкторов, дизайнеров и т. д.), а также проведением испытаний. Такие расходы признаются в качестве расходов на НИОКР. Включать их в стоимость оборудования, использованного при проведении испытаний, некорректно, поскольку результаты научных работ в дальнейшем будут использоваться при производстве других единиц оборудования, предназначенных для продажи.

2. Расходы, непосредственно связанные с изготовлением и установкой новых комплектующих на конкретное основное средство, использовавшееся в ходе НИОКР (в том числе материальные затраты и зарплата рабочих). Такие расходы относятся на увеличение стоимости основного средства, поскольку приводят к улучшению характеристик только этого объекта.

В то же время нужно учитывать, что расходы на НИОКР признаются в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем их завершения (п. 2 ст. 262 НК РФ), а расходы на модернизацию основного средства списываются посредством начисления амортизации в течение всего оставшегося срока его использования (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258, п. 5 ст. 270 НК РФ). В связи с этим учет всех рассматриваемых затрат в качестве расходов на НИОКР позволит сократить срок их признания в целях налогообложения прибыли и потому представляется более рациональным, хотя может привести к претензиям со стороны налоговых органов.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

25.06.2009