Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", получает авансы от физических лиц в счет оплаты товара до заключения договора купли-продажи товара. Возникают ли у организации-продавца какие-либо налоговые обязательства при получении таких авансов в случае незаключения договора купли-продажи (по причине отсутствия товара на складе) и возврата суммы аванса физическому лицу?

Ответ: Из формулировки вопроса следует, что физическое лицо заказывает у организации определенный товар в нужном ему количестве и вносит за него предоплату. Гражданское законодательство к существенным условиям договора купли-продажи относит наименование и количество товара (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 455, ст. 465 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, предложение содержит все существенные условия договора купли-продажи и является публичной офертой (п. 2 ст. 437, ст. 494 ГК РФ).

Договор купли-продажи в этом случае будет считаться заключенным с момента перечисления физическим лицом аванса в счет оплаты товара (ст. 493 ГК РФ).

Поскольку при УСН применяется кассовый метод учета, сумма полученного аванса включается в доход, подлежащий обложению налогом при УСН в отчетном (налоговом) периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67).

Эта сумма отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) в том квартале, в котором поступил аванс.

При возврате аванса на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В Книге учета доходов и расходов возвращаемая сумма аванса отражается в составе доходов (графа 4) со знаком "минус" в том квартале, когда аванс был возвращен.

Таким образом, если получение и возврат аванса осуществлялись в одном квартале, на сумму налога к уплате по итогам отчетного периода данные операции не повлияют (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если же получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, организации нужно будет заплатить в бюджет налог (авансовый платеж по налогу), исчисленный с суммы аванса.

В последующем уплаченную сумму налога (авансового платежа по налогу) с аванса можно будет компенсировать, уменьшив на сумму аванса полученные доходы в квартале, когда аванс был возвращен.

О. И.Мокроусов

Издательство "Главная книга"

25.06.2009