Необходимо ли уплачивать НДФЛ с выплат физическому лицу - участнику ООО (в денежной и натуральной формах) при ликвидации ООО, если указанные выплаты не превышают величину взноса данного лица в уставный капитал ООО? Если да, по какой ставке НДФЛ следует облагать такие выплаты?

Ответ: Главой 23 Налогового кодекса РФ не предусмотрен специальный порядок налогообложения выплат физическому лицу в результате распределения имущества при ликвидации организации.

Объектом по налогу на доходы физических лиц являются, в частности, доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Однако выплаты акционеру (участнику) в пределах его взноса в уставный (складочный) капитал дивидендами не признаются (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). Следовательно, доход физического лица, полученный при ликвидации ООО, не превышающий суммы его первоначального взноса в уставный капитал организации, не подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 9%, установленной для дохода физических лиц в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Кроме того, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). В рассматриваемой ситуации участник ликвидируемого общества экономической выгоды не получает, поскольку речь идет о выплатах в пределах внесенной им ранее суммы.

Из системного анализа положений НК РФ следует, что выплаты физическому лицу, не превышающие сумму его первоначального взноса в уставный капитал, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Вместе с тем Минфин России и налоговые органы придерживаются противоположной позиции по данному вопросу, полагая, что при ликвидации ООО у участников общества возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444, от 09.10.2006 N 03-05-01-04/291, от 20.01.2005 N 03-05-02-04/6, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066946).

Таким образом, решение о неуплате НДФЛ при ликвидации ООО с выплат физическому лицу - участнику в пределах величины взноса в уставный капитал общества может привести к спору с налоговым органом.

Также отметим, что, по мнению налоговых органов, в похожей ситуации (при выходе участника - физического лица из общества) выплаченные участнику ООО суммы в размере первоначального вклада не облагаются НДФЛ (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011, от 30.09.2005 N 28-10/69814).

О. В.Чевина

Издательство "Главная книга"

25.06.2009