В каком порядке физическому лицу следует заполнять разд. 6 налоговой декларации по НДФЛ в целях возврата налога из бюджета при получении социального налогового вычета по расходам на обучение и лечение, если в течение налогового периода оно получало доходы из разных источников (разные коды ОКАТО) и нельзя однозначно определить источники, за счет которых физическое лицо понесло указанные расходы?

Ответ: Социальные налоговые вычеты налогоплательщику предоставляются на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации за год (налоговый период), в котором были понесены расходы, в налоговый орган.

Социальные налоговые вычеты за свое обучение в образовательных учреждениях, за услуги по лечению (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в год. В случае наличия в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Раздел 6 декларации по форме N 3-НДФЛ, в котором отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после расчета суммы налога, рассчитанного по разным ставкам, и заполнения разд. 1, 2, 3, 4 и 5 формы декларации.

В отношении каждого из заполненных разд. 1, 2, 3, 4, 5 формы декларации разд. 6 заполняется на отдельном листе.

Если по результатам расчетов в каком-либо из разд. 1 - 5 формы декларации определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, разд. 6 заполняется отдельно по каждому коду административно-территориального образования (п. 9.1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 153н). То есть по каждому из заполненных разд. 1 - 5 формы декларации может быть заполнено несколько листов разд. 6 с различными кодами ОКАТО.

В данном случае физическое лицо само может определить сумму вычета по каждому источнику дохода, главное, чтобы он не превышал 120 000 руб. за год.

Таким образом, если сумма дохода, которую физическое лицо получило из одного источника, превышает или равна этому лимиту, то можно заполнить только один разд. 6 по одному коду ОКАТО.

В ином случае физическое лицо заполняет несколько разд. 6 по разным кодам ОКАТО, где получен доход в течение года и удержан НДФЛ, и распределяет этот вычет пропорционально полученному доходу.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

25.06.2009