Организация, применяющая общий режим налогообложения, получает авансы от физических лиц в счет оплаты товара до заключения договора купли-продажи товара. Возникают ли у организации-продавца какие-либо налоговые обязательства (по НДС, налогу на прибыль) при получении таких авансов в случае незаключения договора купли-продажи (по причине отсутствия товара на складе) и возврата суммы аванса физическому лицу?
Ответ: Из формулировки вопроса следует, что физическое лицо заказывает у организации определенный товар в нужном ему количестве и вносит за него предоплату. Гражданское законодательство к существенным условиям договора купли-продажи относит наименование и количество товара (п. 1 ст. 432, п. 3 ст. 455, ст. 465 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, предложение организации содержит все существенные условия договора купли-продажи и является публичной офертой (п. 2 ст. 437; ст. 494 ГК РФ).
Договор купли-продажи в этом случае будет считаться заключенным с момента перечисления физическим лицом аванса в счет оплаты товара (ст. 493 ГК РФ).
При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров организация-продавец должна уплатить НДС. Налоговая база в этом случае определяется исходя из суммы полученной предоплаты (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты нужно выписать счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).
Если получение аванса и его возврат осуществляются в одном квартале (ст. 163 НК РФ), уплачивать НДС в бюджет не нужно (п. 1 ст. 174 НК РФ; Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008; ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-2868/07-С2; ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А52-3408/2006/2; ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2005 N Ф04-8476/2005(17244-А70-6); ФАС Московского округа от 30.11.2006 N КА-А40/11436-06). При возврате аванса ранее выписанный при его получении счет-фактура регистрируется в книге покупок (абз. 3 п. 13 Правил).
Если получение аванса и его возврат осуществляются в разных кварталах, НДС с аванса нужно уплатить в бюджет. В последующем при возврате аванса НДС, ранее уплаченный в бюджет, можно принять к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
В этом случае ранее выписанный при получении аванса счет-фактура также регистрируется в книге покупок (абз. 3 п. 13 Правил).
Что касается налога на прибыль организаций, то, если организация применяет метод начисления, у нее не возникает налогооблагаемого дохода при получении предоплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А возврат предоплаты не учитывается в расходах.
Если организация применяет кассовый метод, полученную предоплату нужно включить в состав доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФ; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). При возврате аванса сумма полученной предоплаты учитывается в составе расходов (п. 3 ст. 273, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
О. И.Мокроусов
Издательство "Главная книга"
25.06.2009