О порядке налогообложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком от бывшей супруги в качестве денежной компенсации стоимости переданного ей при разделе совместно нажитого имущества

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 июня 2009 г. N 3-5-04/871@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 19.05.2009 о порядке налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком от бывшей супруги в качестве денежной компенсации стоимости переданного ей при разделе совместно нажитого имущества, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В рассматриваемом в письме случае имело место получение дохода одним из супругов от продажи 1/2 доли в квартире, принадлежавшей бывшим супругам на праве общей равнодолевой собственности, второму супругу. При этом заключенное бывшими супругами соглашение о режиме раздельной собственности в отношении указанной квартиры и передаче 1/2 доли в праве собственности на эту квартиру второму супругу с выплатой компенсации ее стоимости в размере, предусмотренном данным соглашением, является по своей сути полноценной заменой договора купли-продажи.

В этой связи налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи 1/2 доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн руб.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса вместо использования права на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, в том числе по приобретению этого имущества ранее.

Таким образом, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи выделенной в натуре доли в квартире, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен либо в размере полученного дохода, но не более 1 млн руб., либо в размере фактически понесенных расходов по приобретению этой доли в квартире.

Указанный вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

В случае если налогоплательщик ранее не пользовался предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественным налоговым вычетом в связи с расходами по приобретению какого-либо жилого объекта в собственность, то он вправе при наличии у него необходимых подтверждающих документов получить указанный вычет в связи с расходами по покупке доли в праве собственности на квартиру независимо от другого совладельца за тот же налоговый период, в котором были получены доходы в виде упомянутой выше компенсации.

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, договора купли-продажи жилого объекта или договора долевого участия в строительстве жилого дома, одной из сторон которого является налогоплательщик, акта приема-передачи жилого объекта или документов, подтверждающих право собственности на этот жилой объект, а также платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).

Таким образом, налогоплательщик за один и тот же налоговый период может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, он ранее не пользовался.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

24.06.2009