О налогообложении НДС и налогом на прибыль средств, полученных организацией за выполненные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в соответствии с заключенными госконтрактами, заказчиками по которым являются органы исполнительной власти, получающие на эти цели средства из федерального бюджета в рамках реализации Федеральной целевой программы "Электронная Россия (2002 - 2010 годы)"

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 июня 2009 г. N 03-03-05/121

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций средств, получаемых из федерального бюджета в соответствии с Федеральной целевой программой "Электронная Россия (2002 - 2010 годы)" на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, сообщает следующее.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджетов, независимо от статей расходов бюджета, за счет которых должно осуществляться финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом на основании п. 5 ст. 149 Кодекса налогоплательщики, выполняющие указанные работы, вправе отказаться от освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

При определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе средств целевого финансирования и целевых поступлений, определен ст. 251 Кодекса.

При этом полученные организациями доходы от коммерческой деятельности в указанном перечне не предусмотрены.

Исходя из изложенного средства, полученные организациями за выполненные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в соответствии с заключенными государственными контрактами, заказчиками в которых являются органы исполнительной власти, получающие на эти цели средства из федерального бюджета, признаются доходом, подлежащим учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

В соответствии с положениями п. п. 3.1 и 3.2 разд. III Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.12.2008 N 145н, расходы Минэкономразвития России на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в рамках реализации Федеральной целевой программы "Электронная Россия (2002 - 2010 годы)" подлежат отражению по подразделу 0411 "Прикладные научные исследования в области национальной экономики" и виду расходов 015 "Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы" классификации расходов бюджетов.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

24.06.2009