Организация применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Вправе ли она при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитывать расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.5 НК РФ введен порядок определения и признания доходов и расходов. При этом установлен исчерпывающий перечень расходов, которые налогоплательщики вправе учитывать при определении объекта налогообложения.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Пунктом 3 ст. 346.5 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 5 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Следует отметить, что расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники в п. 2 ст. 346.5 НК РФ не упомянуты. Учитывая закрытый характер перечня расходов, установленного данной нормой, можно было бы сделать вывод, что указанные затраты при определении объекта налогообложения не учитываются.

Следует заметить, что подобная ситуация относительно учета аналогичных затрат налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", складывалась до вступления в силу Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, которым также в закрытый по своему характеру п. 1 ст. 346.16 НК РФ добавлен пп. 35, предоставляющий налогоплательщикам право учитывать расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

Однако и до вступления в силу данных изменений Минфин России и налоговые органы придерживались мнения, согласно которому учет налогоплательщиками по правилам гл. 26.2 НК РФ расходов по содержанию ККТ, в том числе по регистрации ККТ, ее техническому обслуживанию, пломбированию и т. п., правомерен (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49).

Ввиду схожести правового регулирования представляется, что подобный подход может быть распространен и в отношении решения вопроса о правомерности учета при определении объекта налогообложения расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники и налогоплательщиками, уплачивающими ЕСХН.

Однако до внесения изменений в п. 2 ст. 346.5 НК РФ учет при определении объекта налогообложения по ЕСХН расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники может противоречить позиции налоговых органов ввиду неуказания таких расходов в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

По нашему мнению, организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и до внесения соответствующих изменений в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, однако такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если данные критерии организацией не выполняются, учет указанных расходов неправомерен. Данный вывод может подтверждаться также позицией ФАС Поволжского округа, изложенной в Постановлении от 04.10.2007 N А65-29298/06, в котором суд с учетом конкретных обстоятельств дела признал, что расходы на контрольно-кассовую технику налогоплательщика не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены в целях налогообложения ЕСХН.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2009