Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерской отчетности средств, полученных от участника в качестве дополнительного вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы ООО. Влияют ли указанные средства на величину чистых активов ООО?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Поступление денежных средств от участников ООО в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

На основании Инструкции по применению Плана счетов записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В силу абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Таким образом, только после государственной регистрации изменений в учредительных документах в бухгалтерском учете организации отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями". Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86.

Действующими нормативными документами, определяющими правила составления бухгалтерской отчетности, порядок представления в отчетности средств, полученных от участника в качестве дополнительного вклада в уставный капитал до момента регистрации государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации, не установлен.

Заметим, что ранее в соответствии с п. п. 54, 59 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратили силу), было установлено следующее.

В группе статей "Кредиторская задолженность":

по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя;

по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

По нашему мнению, приведенные выше Методические рекомендации могут быть использованы при составлении бухгалтерской отчетности и в настоящее время в части, не противоречащей более поздним нормативным документам. Поскольку, как было отмечено ранее, порядок представления в отчетности средств, полученных от участника в качестве дополнительного вклада в уставный капитал до момента регистрации государственной регистрации, на данный момент не установлен, считаем, что данные средства подлежат отражению в составе группы статей "Прочие краткосрочные обязательства" (по строке 660 формы N 1).

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее - Порядок) утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (действие данного Приказа не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Учитывая, что федеральным законом стоимость чистых активов ООО не установлена, общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться указанным совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России (основание - Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются (п. 4 Порядка):

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

В данных о величине прочих краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и прекращением деятельности (примечание 5 Приложения к Порядку).

Таким образом, средства, полученные от участника в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, до момента государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации, отражаемые в составе прочих краткосрочных обязательств, в составе пассивов, при расчете стоимости чистых активов ООО не учитываются.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009