ООО применяет ОСН и пользуется льготой по налогу на прибыль, так как является сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. Кроме того, ООО осуществляет деятельность, облагаемую налогом на прибыль, в общем порядке. В конце 2008 г. ООО получен за счет средств областного бюджета автомобиль "Газель". Автомобиль получен по акту приема-передачи по государственному контракту на поставку автомобильной техники для нужд министерства сельского хозяйства и продовольственных ресурсов области от сторонней организации. Данный автомобиль использовался в сельскохозяйственной деятельности 6 месяцев, а в 2009 г. его сдали в аренду другой организации. По какой ставке - 0% или 24% - учитывать безвозмездно полученное имущество в целях налогообложения в данной ситуации?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В п. 1 ст. 284 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 г.) была установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5 данной статьи.

Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2008 г. была установлена в размере 0 процентов.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Таким образом, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Безвозмездное получение имущества приводит к возникновению у организации внереализационного дохода в сумме рыночной цены полученного имущества (ст. 41, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как следует из вопроса, безвозмездное получение автомобиля в данном случае связано с осуществлением налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Поэтому доход, возникший у налогоплательщика в связи с указанной операцией, по нашему мнению, следует квалифицировать как внереализационный доход, формирующий налоговую базу по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции. Следовательно, такой доход подлежал налогообложению в 2008 г. налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит норм, устанавливающих порядок перерасчета налога в рассматриваемой ситуации. Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при дальнейшем использовании автомобиля (в 2009 г.) в деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, последствий, связанных с доначислением налога по общеустановленной ставке, для налогоплательщика не возникает.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009