Организация, занимающаяся производством и переработкой сельхозпродукции, применяет общую систему налогообложения. В I квартале 2009 г. выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 700 тыс. руб., а выручка от реализации основных средств (комбайна) - 1300 тыс. руб. По какой ставке налога на прибыль (0 или 20 процентов) уплачивается налог на прибыль за I квартал с доходов от реализации сельскохозяйственной продукции?

Ответ: Из вопроса следует, что организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и применяющим льготную ставку налога на прибыль.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для таких организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена до 2014 г. в размере 0 процентов (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Согласно указанной статье Федерального закона N 110-ФЗ с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Поскольку в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое реализуемое имущество, для целей определения статуса организации как сельскохозяйственного товаропроизводителя выручка от реализации основных средств, по нашему мнению, должна включаться в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

На основании п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

На основании изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации организация может потерять статус сельскохозяйственного товаропроизводителя лишь в том случае, если доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции по итогам 2009 г. составит менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (с учетом выручки от реализации основных средств). Тогда ей придется заплатить налог со всей суммы дохода за 2009 г. по общеустановленной ставке 20 процентов. Что касается полученного дохода от реализации сельскохозяйственной продукции за I квартал 2009 г., то к нему организация вправе применить ставку налога 0 процентов.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.06.2009