Организация (колхоз), занимающаяся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, применяет общую систему налогообложения. По итогам 2008 г. она получила убыток от сельскохозяйственной деятельности в размере 5 млн руб. и доход от прочих видов деятельности (реализации основных средств, оказания услуг) в размере 1 млн руб. Должна ли организация начислять и платить налог на прибыль от других видов деятельности?
Ответ: Из вопроса следует, что организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и применяющим льготную ставку налога на прибыль.
Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса РФ.
Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Налоговая ставка по налогу на прибыль для таких организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена до 2014 г. в размере 0 процентов (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В п. 1 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 г.) была установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24 процентов.
Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, убыток от сельскохозяйственной деятельности не может уменьшать прибыль, полученную от обычной деятельности. То есть организация должна начислять и платить налог на прибыль от других видов деятельности по общеустановленной ставке.
С. А.Скобелева
Консалтинговая группа "Аюдар"
24.06.2009