В случае реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию согласно требованию абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль обязан восстановить расходы в виде амортизационной премии, признанные ранее. Вправе ли он произвести пересчет суммы начисленной амортизации за весь период нахождения на балансе основного средства, а следовательно, остаточной стоимости основного средства без учета амортизационной премии, для определения финансового результата от сделки на дату его реализации?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В силу п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Как указывает Минфин России в Письме от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, при реализации основного средства остаточная стоимость такого основного средства не должна включать в себя амортизационную премию.

Таким образом, при реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, организация вправе уменьшить доходы от реализации только на сумму начисленной амортизации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.06.2009