Произошла реконструкция (модернизация, техническое перевооружение) объекта основных средств, остаточная стоимость которого на момент реконструкции равна 0. Исходя из какой нормы амортизации (срока полезного использования) в целях исчисления налога на прибыль следует производить начисление амортизации, если при реконструкции срок полезного использования не увеличен?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно п. 3 ст. 259.2 НК РФ при изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Минфин России в Письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 указывает на то, что при осуществлении реконструкции основного средства (в том числе основного средства, остаточная стоимость которого равна нулю) происходит увеличение его первоначальной стоимости. При этом налогоплательщик продолжает (возобновляет) амортизацию данного основного средства в соответствии с нормой амортизации, определенной при принятии данного основного средства к налоговому учету.

Также финансовое ведомство указывает на то, что, в случае если налогоплательщик после завершения реконструкции не принял решение об увеличении полезного срока использования основного средства, срок фактической амортизации до полного списания первоначальной стоимости в налоговом учете превысит установленный срок полезного использования данного основного средства.

Минфин России пришел к выводу, что амортизацию для целей налогообложения следует начислять в следующем порядке.

После реконструкции основного средства, максимальный срок полезного использования которого закончился и остаточная стоимость которого равна нулю, происходит увеличение первоначальной стоимости и, соответственно, остаточная стоимость данного основного средства будет равняться сумме расходов по его реконструкции. Организация возобновляет начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действующей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости.

При проведении реконструкции основного средства принятие решения об увеличении полезного срока использования не влечет изменения нормы его амортизации.

Таким образом, если срок полезного использования основного средства в результате реконструкции (модернизации, технического перевооружения) не увеличен, то амортизация начисляется в соответствии с нормой, определенной при принятии данного основного средства к налоговому учету.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.06.2009