В организации произошла реорганизация в форме выделения юридического лица. Как новой организации принять на баланс в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль основные средства, остаточная стоимость которых менее 20 000 руб.? Облагается ли данная операция НДС?

Ответ: При разделении организации все ее права и обязанности переходят к организациям, созданным в результате разделения, в соответствии с разделительным балансом.

Вновь образованные организации считаются созданными как юридические лица с момента их государственной регистрации в установленном порядке (п. 2 ст. 51, п. 3 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 54 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 5 ст. 2, п. 4 ст. 18 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной в форме разделения организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации.

Полученные в процессе реорганизации ОС правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности фиксируют в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество, в соответствии с решением учредителей, отражено в разделительном балансе с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. п. 30, 31 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Указания)).

Передача имущества при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества или как его безвозмездная передача (п. 11 Указаний).

Отсюда данная операция не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 39 и пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155).

На дату государственной регистрации в бухгалтерском учете новой организации отражается поступление ОС. В соответствии с п. 7 Указаний оценка поступившего имущества должна соответствовать решению учредителей - либо по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.). Стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

Согласно п. 14 Указаний начисление амортизации по объектам ОС новая организация производит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организацией, возникшей в результате реорганизации.

Таким образом, остаточная стоимость объектов ОС может стать первоначальной в новой организации, а срок и порядок амортизации новая организация - правопреемник вправе установить самостоятельно независимо от сроков и порядка амортизации, принятых в реорганизованной организации.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость полученного при реорганизации имущества не является доходом вновь образованной организации (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Полученный объект ОС принимается к учету по остаточной стоимости по данным и на основании документов налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

В Письмах УМНС России по г. Москве от 23.06.2005 N 20-12/44940, от 24.09.2004 N 24-11/61921, от 31.03.2004 N 26-12/22190 уточнено, что основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств будут акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания ОС), выписка из регистров налогового учета реорганизуемой организации о восстановительной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.

Срок полезного использования определяется в общем порядке, предусмотренном ст. 258 НК РФ.

Согласно п. 7 указанной статьи организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Исходя из вышеизложенного и чаще всего организации, получившие активы при реорганизации, отражают их на тех же счетах бухгалтерского учета, на которых переданные активы отражались у реорганизуемой организации. При получении имущества бухгалтер относит его сразу на счет 01 и продолжает в дальнейшем его амортизировать для целей как бухгалтерского, так и налогового учета вне зависимости от остаточной стоимости полученного имущества. Этот подход наиболее прост с точки зрения отражения на счетах бухгалтерского учета и не вызывает вопросов у проверяющих органов.

Отнести для целей бухгалтерского учета полученные и ранее используемые реорганизованной организацией в качестве ОС активы с остаточной стоимостью менее 20 000 руб. в состав МПЗ и в налоговом учете сразу списывать их на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) возможно, но в данном случае налогоплательщику следует иметь в виду возможность спора с налоговыми органами.

Обращаем внимание на мнение контролирующих органов.

Так, в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 07-05-06/138 сказано, что полученные "малоценные" ОС должны учитываться у правопреемника в составе амортизируемого имущества вне зависимости от стоимости. При этом ссылка делается на п. 7 ст. 258 НК РФ, где единые правила учета установлены для реорганизации и внесения вклада в уставный капитал. Аналогичная точка зрения высказана и в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241.

Н. В.Поварова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009