Вправе ли организация не принимать НДС к вычету по счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

При этом согласно абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. п. 1 и 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты в отношении сумм перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организация вправе не принимать НДС к вычету по "авансовому" счету-фактуре. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103, в котором говорится, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), имеет право к вычету не принимать. При этом отражение в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость отказа от применения указанных вычетов нормами НК РФ не предусмотрено.

Ранее эта позиция Минфина России была отражена в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

Н. С.Гурова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009