Вправе ли организация принять к вычету НДС по счету-фактуре, выданному организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления счета-фактуры лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг), подлежит уплате в бюджет.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В настоящее время по вопросу принятия НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному неплательщиком НДС, в частности организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, существует две точки зрения.

Позиция налогового ведомства, изложенная в Письме ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, заключается в следующем: суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику НДС, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, первоначально не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516, УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885.

Однако в Письме Минфина России от 11.07.2005 N 03-04-11/149 изложена противоположная позиция, а именно: в случае если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, то вычет сумм налога на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке.

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 пришел к выводу, что факт выставления счетов-фактур лицами, которые не являются плательщиками НДС, не влияет на право контрагента применить вычеты по таким счетам-фактурам.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А05-9040/2007 указано, что приобретение товара у контрагента, применяющего упрощенную систему налогообложения, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности его действий.

Отказ в вычете неправомерен, если условия для вычетов, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, организацией соблюдены. Об этом говорится в Определении ВАС РФ от 11.02.2008 N 1358/08.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2008 N Ф04-5905/2008(12527-А45-25), ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2009 N А22-945/2008/5-99 и других.

Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, выданному организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Однако данную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009