Вид деятельности организации - производство и реализация ленточных пил. В некоторых случаях до заключения договора поставки организация безвозмездно передает потенциальным покупателям образцы продукции для проведения испытаний. Каким образом отразить указанную операцию в целях исчисления налога на прибыль и НДС? Может ли организация затраты на производство образцов продукции отнести к рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

При этом согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В рассматриваемой ситуации образцы передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов продукции организации не относятся к рекламным расходам.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Позиция специалистов налоговых органов по данному вопросу в части налога на прибыль изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 20-12/036374, Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).

По вопросу налогообложения НДС необходимо отметить следующее.

Согласно пп. 1. п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Кроме того, в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В рассматриваемой ситуации за рыночную стоимость продукции, передаваемой безвозмездно, можно принять цену реализации пил.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод.

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных образцов продукции и расходы, связанные с такой передачей, не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, с рыночной стоимости безвозмездно переданной продукции организации необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009