Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по предоставлению в аренду объектов недвижимости в г. Москве. Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателем при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим в связи с превышением предельного размера дохода по итогам отчетного периода?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

В результате утраты права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на имущество физических лиц.

В Письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2006 N 18-08/3/100425@ содержатся разъяснения, согласно которым, если индивидуальные предприниматели утратили в течение календарного года право на дальнейшее применение УСН, данные налогоплательщики уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в период применения УСН, начиная с месяца, в котором они утратили право на применение УСН.

В соответствии со ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками рассматриваемого налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

Таким образом, статус физического лица как плательщика налога на имущество физических лиц обусловлен исключительно наличием у него права собственности на соответствующие объекты налогообложения.

При передаче в аренду помещений перехода права собственности на объекты недвижимости от арендодателя к арендатору не происходит (ст. ст. 606, 608 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, то обстоятельство, что физическое лицо является индивидуальным предпринимателем и осуществляет предпринимательскую деятельность, используя при этом имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, какого-либо значения для целей исчисления налога на имущество физических лиц не имеет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц независимо от факта передачи этого имущества в аренду.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям (п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1).

В соответствии со ст. 1 Закона г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц" ставки налога на строения, помещения и сооружения, принадлежащие гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений, определяемых по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах:

- до 300 тыс. руб. - 0,1%;

- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3%;

- свыше 500 тыс. руб. - 0,5%.

Согласно ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Что касается учета индивидуальным предпринимателем уплаченных сумм налога на имущество физических лиц, то согласно ст. 221 НК РФ в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя включаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со ст. 2 Закона N 2003-1 (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009